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每年一到汇算清缴，不少会计朋友就开始头大。账做完了，税也报完了，结果一比对，纳税调整一堆：业务招待费超了要调增，福利费比例超了要调增，研发费用可以加计扣除要调减，还有罚款、滞纳金、不征税收入……调完之后，最让人懵圈的就是：账上到底要不要跟着改？分录怎么做？报表怎么调？

我在后台经常收到这类留言：

- “庭院，我汇算清缴调增了，凭证要重做吗？”

- “调减之后利润变了，去年的账要改吗？”

- “没有以前年度损益调整这个科目，我该放哪儿？”

- “补缴的所得税，是记今年费用，还是改去年利润？”

今天这篇，我就用最接地气、最实用、完全贴合现行政策的方式，把汇算清缴调增调减后的账务处理从头到尾讲清楚。不讲空话、不绕弯子，全是能直接照着抄的分录，会计新手也能一次看懂、直接上手。

全文严格按照当前企业所得税政策编写，不含过时内容，适合2025年度及以后年度汇算清缴参考，大家可以放心收藏、转发。

一、先搞懂一件事：纳税调整 ≠ 会计调整

很多会计一看到“调增”“调减”，第一反应就是：是不是我去年的账做错了？是不是要回去改凭证？

其实完全不是。

我先把最核心的一句话说透：

纳税调整，是税法和会计口径不一样导致的，不是账做错了。绝大多数纳税调整，账上根本不用动！

举个最简单的例子：

你今年业务招待费花了10000块，会计上全额记了管理费用，利润减少10000，这完全没错。

但税法规定：业务招待费只能扣发生额的60%，且不能超过收入的5‰。假设你只能扣5000，剩下5000要纳税调增。

这个调增，只是算税的时候多算点应纳税所得额，会计账一毛钱都不用改。

再比如：

你有研发费用，可以享受加计扣除比例，税法允许你多扣一部分，这叫纳税调减。

同样，只是算税时少交点税，会计上原来怎么记的，还怎么记，不用动账。

那什么时候才需要做账？

只有一种情况：

汇算清缴后，最终算出来要补缴企业所得税，或者税务局要给你退多预缴的税，这时候才需要做会计分录。

单纯的调增、调减，不涉及补税、退税，账不动。

这个逻辑一定要先理顺，不然你越做越乱。

二、第一种情况：多预缴了所得税，税务局要退税

现实工作里，很多企业按季度预缴时，利润算得比较高，税交多了。

到汇算清缴一算，全年实际应交的比预缴的少，差额就形成多缴税额。

根据国家现行政策：

自2021年度汇算清缴开始，企业多预缴的税款，不再抵缴下一年度所得税，一律直接申请退税。

这条政策非常关键，会计千万不要再做“抵税”的分录了，不合规。

（一）正规做法：通过“以前年度损益调整”核算

适用对象：一般企业、执行企业会计准则的公司。

1. 算出多缴税额，确认应退税款

借：应交税费—应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

2. 把“以前年度损益调整”结转到未分配利润

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

3. 如果公司计提了盈余公积，还要同步调整

借：利润分配—未分配利润

贷：盈余公积—法定盈余公积

（没有计提盈余公积的，这步直接跳过）

4. 实际收到税务局退税款

借：银行存款

贷：应交税费—应交企业所得税

到这一步，整套分录就结束了。

你会发现：业务招待费、福利费、罚款、加计扣除这些调整项，账上完全没出现，因为它们只影响计税，不影响会计利润。

（二）报表怎么调整？

调整当年资产负债表的年初数：

- 应交税费

- 盈余公积

- 未分配利润

同时调整利润分配表的年初未分配利润。

注意：不调整去年的报表，只调整今年报表的期初数。

三、第二种情况：汇算清缴需要补缴企业所得税

这是最常见的情况：预缴少了，汇算要补税。

同样，调增调减本身不做账，只对补税这一笔钱做账。

（一）正规做法：企业会计准则—以前年度损益调整

1. 算出应补缴的企业所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交企业所得税

2. 实际缴纳税款

借：应交税费—应交企业所得税

贷：银行存款

3. 结转以前年度损益调整

借：利润分配—未分配利润

贷：以前年度损益调整

4. 调整盈余公积（不计提则省略）

借：盈余公积—法定盈余公积

贷：利润分配—未分配利润

就这四笔，完事。

很多会计问我：

“庭院，那调增的那部分成本费用，我要不要冲回？”

不用，真的不用。

调增只是税法不认可，会计上该是费用还是费用。

四、第三种情况：小企业适用，没有“以前年度损益调整”

很多小微企业、执行《小企业会计准则》的公司会发现：

自己科目表里根本没有“以前年度损益调整”！

这不是你漏了，是准则本身就不要求用。

国家政策明确：

小企业对会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正，均采用未来适用法，不需要追溯调整。

也就是说：

汇算清缴补税、退税，直接计入当期损益，不用动去年的账。

（一）多预缴，收到退税

1. 确定应退税额

借：应交税费—应交企业所得税

贷：所得税费用

2. 实际收到退款

借：银行存款

贷：应交税费—应交企业所得税

（二）需要补缴企业所得税

1. 计提应补缴税额

借：所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税

2. 实际缴纳

借：应交税费—应交企业所得税

贷：银行存款

就这么简单，没有复杂结转，也不用调期初数，对小微企业非常友好。

五、高频误区一次讲清：90%会计都踩过坑

我在日常和同行交流时，发现大家踩坑高度集中，我挑几个最关键的讲清楚。

误区1：纳税调增 = 冲减费用

很多人看到调增，就做一笔：

借：管理费用（红字）

贷：本年利润

这是完全错误的。

业务招待费、福利费、工会经费、广告费、罚款滞纳金……这些会计处理都没错，只是税法不让全额扣，不是账错了。

你一冲费用，利润虚增，反而把账做乱了。

误区2：纳税调减 = 增加费用

比如加计扣除，有人直接做：

借：管理费用

贷：银行存款

这也是错的。

加计扣除是税收优惠，不是真实发生的支出，会计上不能凭空记费用。

误区3：用多缴税额抵下一年所得税

2021年之后政策已经改了，一律退税，不许抵税。

如果你还做：

借：所得税费用

贷：应交税费—应交企业所得税（用上年多缴抵）

实际上是不合规的，税务局系统也过不去。

误区4：补税记到“营业外支出”

有人觉得补税是罚款，记营业外支出。

不对。

汇算清缴补税，是正常税费差异，记所得税费用或通过以前年度损益调整，不能记营业外支出，否则会影响当年利润，下次汇算又要调整。

误区5：随便调整去年的报表和凭证

原则只有一个：

账没错，就不改去年凭证；只在今年做分录，只调整今年报表期初数。

回去改去年账、改报表，属于滥用会计差错更正，风险很大。

六、哪些调整需要做账？哪些完全不用？一张表看懂

为了让大家一眼分清，我用最直白的方式总结：

1. 只做纳税调整，不做账的项目

- 业务招待费超支调增

- 广告费超支调增

- 福利费、工会经费、职工教育经费超支调增

- 行政罚款、税收滞纳金、赞助支出调增

- 研发费用加计扣除调减

- 不征税收入对应的支出调增

- 国债利息收入免税调减

这些全部只在申报表上调，账不动。

2. 必须做账的项目

- 汇算清缴后需要补缴企业所得税

- 汇算清缴后存在多缴税额需退税

只有这两类，需要做会计分录。

记住这句话，你这辈子做汇算清缴都不会乱：

调表不调账，补税才做账，退税也做账，其余都不动。

七、实际工作中，一套完整流程怎么走？

我给大家还原一个真实工作场景，你照着做就行：

1. 先把去年的账结完，报表出完

2. 填报汇算清缴申报表

3. 系统自动计算纳税调增、调减，得出实际应纳所得税额

4. 和已预缴税额对比：- 多缴 → 申请退税 → 做退税分录

- 少缴 → 补缴税款 → 做补税分录

5. 调整当年报表期初数（企业会计准则）

6. 归档留存，完事

整个过程，不碰去年凭证、不冲去年费用、不凭空改利润。

八、最后总结：3句话记住汇算清缴调账逻辑

整篇内容虽然细，但核心其实就三句，你记在手机备忘录里，每年都能用：

1. 税法和会计口径差异导致的调增调减，只调申报表，不调会计账。

2. 只有补税、退税时，才需要做会计分录，其他情况一律不动。

3. 企业会计准则走以前年度损益调整，小企业直接进当期所得税费用。

只要抓住这三点，你做汇算清缴就不会慌，也不会被老会计问住。

九、互动讨论

今天这篇内容全是实操干货，没有半句废话，也完全贴合当前最新政策。

我也想问问大家：

- 你今年做汇算清缴时，遇到最头疼的纳税调整是什么？

- 你所在的公司是用“以前年度损益调整”，还是直接记当期损益？

- 有没有遇到过调完表不知道怎么调账的情况？

欢迎在评论区留言，我们一起交流，互相避坑，让今年汇算清缴一次过、不返工！