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每年4月的企业所得税季报，都是会计们最头疼的时候，别的项目还好说，就新增的“职工薪酬”这两行，能把90%的人都绕晕。我身边好几个做会计的朋友，前几天都来问我：庭院，这职工薪酬到底是填季度数还是全年累计？第一行和第二行有啥区别？社保公积金、辞退福利这些算不算？填错了会不会被税务局预警？

说实话，这个项目看着简单，里面的门道真不少。很多人要么把累计数填成了当季数，要么把两行的内容弄混，还有的把不该加的加进去、该算的没算上，最后报表一提交，系统比对不通过，要么被退回修改，要么直接触发风险预警，折腾好几天都弄不好。

这是最基础、也是最容易错的点，我必须放在第一个说。很多会计习惯性地觉得，季报就填本季度的数，比如4月季报就填1-3月的发生额，其实大错特错！

按照国家税务总局2025年第17号公告的规定，以及各地税务局（天津、深圳、青岛等）的权威解读，企业所得税季报里的职工薪酬两行，不管是4月、7月还是10月申报，填的都是从当年1月1日到本季度末的全年累计金额，绝对不是单季度的发生数。

举个最直白的例子：

你公司1月计提工资50万，2月计提50万，3月计提50万，1-3月累计计提150万；实际发放的话，1月发40万，2月发40万，3月发40万，累计实发120万。

那4月申报一季度季报时，职工薪酬两行就填：

第一行：150万（1-3月累计计提）

第二行：120万（1-3月累计实发）

要是你填成了3月单月的50万和40万，或者1-3月的季度发生额（其实本质和累计一样，但很多人理解错了填成单月），那肯定不对。记住一句话：季报职工薪酬，看全年累计，不看单季、单月，这是填报的大前提，错了后面全白搭。

二、两行核心区别：第一行看计提全包含，第二行看实发只算工资

搞懂了累计数，接下来就是最关键的：两行数据分别填什么、怎么取数。很多人填错，就是没分清两行的口径和范围，我给大家拆得明明白白。

（一）第一行：已计入成本费用的职工薪酬——全口径计提数（贷方累计）

这一行的核心是**“计提”+“全包含”**，只要是你公司今年会计上计提的、计入成本费用的职工相关支出，不管是工资、福利还是社保，全都要算进来 。

1. 取数方法

直接看你账上的**“应付职工薪酬”一级科目贷方累计发生额**，不用管二级明细，把全年累计贷方数加起来就是这行的金额。

2. 包含的所有项目（一个都不能少）

- 工资薪金：基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终奖这些，只要计提了都算

- 职工福利费：节日福利、餐补、交通补贴、职工体检费这些

- 社保费用：单位承担的医疗保险、养老保险、工伤保险、失业保险、生育保险（现在合并了）

- 住房公积金：单位承担的部分

- 工会经费、职工教育经费：计提的这两项费用

- 辞退福利：解除劳动合同给员工的补偿金、赔偿金

- 补充养老保险、补充医疗保险：单位给员工交的额外保障

简单说，只要是通过“应付职工薪酬”科目核算的、今年计提的所有支出，全往第一行填，没有例外、没有遗漏。

（二）第二行：实际支付给职工的应付职工薪酬——仅工资实发数（工资借方累计）

这一行和第一行完全不一样，核心是**“实际发放”+“仅工资”**，范围窄得很，千万不要把福利、社保、公积金这些加进来。

1. 取数方法

看**“应付职工薪酬——工资薪金”二级科目的借方累计发生额**，只看这一个明细，其他二级科目（福利、社保、公积金等）的借方数一概不算 。

2. 只包含这些项目（多一个都不行）

- 实际发到员工手里的工资、奖金、津贴、补贴

- 注意：包含代扣的个税、个人承担的社保和公积金，因为这部分是工资的一部分，只是公司代扣代缴了

3. 绝对不能包含的项目（一填就错）

- 单位承担的社保、公积金（这是公司的支出，不是发给员工的工资）

- 职工福利费、工会经费、职工教育经费（属于福利，不是工资）

- 辞退补偿金（属于解除劳动关系补偿，不算工资薪金）

- 劳务派遣费、临时工劳务费（后面单独讲）

我给大家总结一句口诀，背会就不会混：

第一行：计提全包含，贷方一级数；第二行：实发仅工资，借方二级数

三、4大高频坑点：一踩就预警，会计们别再犯

实际填报时，有4个项目最容易出错，几乎每个月都有人踩坑，我一个个掰开揉碎讲，告诉你该怎么填、不该怎么填。

坑点1：辞退补偿金——只填第一行，不填第二行

很多会计觉得，辞退补偿金也是给员工的钱，应该算工资，填到第二行，这是大错特错。

按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，辞退福利属于职工薪酬的一部分，但不属于工资薪金 。所以填报时：

- 第一行（计提全口径）：要算，因为是计提的职工薪酬

- 第二行（实发工资）：不算，因为不是工资薪金

举个例子：公司今年辞退2个员工，计提补偿金10万，实际发放10万。

填报时：第一行加10万，第二行不加，千万别把这10万填到第二行。

坑点2：劳务派遣用工——分情况，别乱算

劳务派遣是现在企业常用的用工方式，但很多会计不知道怎么填，要么全算职工薪酬，要么全不算，其实政策有明确规定 。

根据国家税务总局2015年第34号公告，劳务派遣分两种情况：

1. 直接支付给劳务派遣员工个人的工资、奖金：算职工薪酬 - 第一行：计提的这部分工资算进去

- 第二行：实际发放的这部分工资算进去

2. 支付给劳务派遣公司的费用（含员工工资、管理费）：不算职工薪酬，按劳务费处理 - 两行都不填，凭劳务公司开的发票税前扣除

简单记：直接给员工发，算职工薪酬；给劳务公司打款，不算职工薪酬。

坑点3：临时工、实习生——看关系，不看身份

临时工、实习生的费用，很多人也分不清，到底算不算职工薪酬？关键看是劳动关系还是劳务关系，不是看是不是临时的 。

1. 签劳动合同、按工资发放、代扣个税、交社保：算职工薪酬 - 计提的工资进第一行，实发的进第二行

2. 签劳务合同、按劳务报酬发、个人代开发票：不算职工薪酬- 两行都不填，凭发票扣除

比如：公司找了个临时保洁，每月固定发3000元，签了劳动合同，报个税、交社保——算职工薪酬；找了个兼职设计师，按次结算5000元，个人去税务局开了劳务发票——不算职工薪酬。

坑点4：计提≠发放——按实际数填，别硬凑平

很多公司都是当月计提、次月发放，比如12月计提的工资，次年1月才发，这时候填报就容易乱。

记住原则：第一行按全年计提数填，第二行按全年实际发放数填，两者可以不一样，不用硬凑平。

举个例子：

- 全年计提工资：100万（含12月计提10万，次年1月发）

- 全年实际发放：90万（1-11月发的，12月的没发）

- 填报时：第一行填100万，第二行填90万

不用担心不一致，这是正常的税会差异，季报不用调整，等到汇算清缴时再处理就行。要是你为了平账，把第二行也填100万，反而错了，系统一比对就会预警。

四、汇算清缴和季报的区别：别把两套表弄混

讲到这里，肯定有人会问：庭院，季报的职工薪酬和汇算清缴A105050表的职工薪酬，有啥不一样？平时填季报时，要不要考虑汇算清缴的调整？

我给大家一次性讲清，避免两套表混淆：

1. 填报口径不同

- 季报：只看会计数据，第一行是会计计提全口径，第二行是会计实发工资数，不做任何纳税调整

- 汇算清缴A105050：要分账载金额、实际发生额、税收金额，还要做纳税调整- 账载金额：和季报第一行一样，全年计提总额

- 实际发生额：全年实际发放的工资薪金

- 税收金额：计提且在汇算清缴结束前（次年5月31日前）实际发放的工资，没发的要调增

2. 调整时间不同

- 季报是预缴申报，只按会计账填，不调整、不调增、不调减

- 纳税调整（比如计提没发的工资、超支的福利费），全部留到汇算清缴时再做

所以大家填季报时，别想太多汇算清缴的事，就盯着自己的账：计提多少填第一行，实发工资多少填第二行，简单直接，不用纠结调整的事。

五、实操案例：3种常见情况，照着填就对

为了让大家更直观，我举3个实际工作中最常见的案例，数字都是真实场景的，你们可以对照自己公司的情况套用。

案例1：正常企业（当月计提次月发，无劳务派遣、无辞退）

- 1-3月累计：- 应付职工薪酬贷方累计（计提）：200万（工资120万、社保40万、公积金15万、福利15万、工会经费5万、教育经费5万）

- 应付职工薪酬——工资借方累计（实发）：110万

- 4月季报填报：- 第一行：200万

- 第二行：110万

案例2：有辞退福利、有劳务派遣（直接发员工工资）

- 1-3月累计：- 应付职工薪酬贷方累计：220万（含辞退福利20万、劳务派遣员工工资30万）

- 应付职工薪酬——工资借方累计：130万（含劳务派遣员工实发25万）

- 支付给劳务公司的费用：50万（不算职工薪酬）

- 4月季报填报：- 第一行：220万（含辞退福利、派遣员工工资）

- 第二行：130万（含派遣员工实发工资）

- 支付给劳务公司的50万：两行都不填

案例3：计提大于实发（12月工资次年发）

- 全年累计（假设到3季度）：- 应付职工薪酬贷方累计：300万

- 应付职工薪酬——工资借方累计：270万（10-12月计提30万，次年1月发）

- 季报填报：- 第一行：300万

- 第二行：270万

六、最后总结：3句话记牢，季报填报不踩坑

整篇内容讲得很细，但核心其实就3句话，大家记在备忘录里，填季报时拿出来看一眼，绝对不会错：

1. 4月季报职工薪酬，只填1-本季累计数，不填单季、单月数

2. 第一行=应付职工薪酬贷方累计（全口径计提，啥都算）

3. 第二行=应付职工薪酬—工资借方累计（仅实发工资，别的都不算）

额外再补3个小提醒：

- 辞退福利、福利、社保公积金：只进第一行，不进第二行

- 劳务派遣：直接发员工算，给劳务公司不算

- 临时工：劳动关系算，劳务关系不算

按照这个规则填，报表数据干净，和账务比对一致，系统不会预警，申报一次就能通过，再也不用来回修改、担惊受怕。

互动讨论

今天的内容全是实操干货，没有半句空话，完全贴合2026年最新的税务政策，不管是老会计还是新手，都能直接上手用。

最后我想问问大家：

- 你之前填季报职工薪酬时，有没有填错过？踩过哪个坑？

- 你们公司有没有劳务派遣、临时工、辞退福利这些特殊情况？填报时遇到过什么问题？

- 对于季报和汇算清缴职工薪酬的区别，还有哪里没搞懂的？

欢迎在评论区留言分享，我们一起交流、互相避坑，让今年4月的季报申报顺顺利利，一次搞定！